Делаем работу ломбардов проще!

4 июня 2021 года

Конгресс ломбардов Novotel Moscow city

Регистрация


10 августа прошло совещание от Департамента микрофинансового рынка с отраслевой рабочей группой: МФО, ломбарды, МФО – фокус-группа

Зыкова Ирина Валерьевна, Вице-Президент по экономике и финансам Национального Объединения Ломбардов приняла в нем участие.

Организаторами рабочей группы выступила Потапова Валентина Валерьевна- консультант отдела методологии надзора за профессиональными заимодавцами Главного управления рынка микрофинансирования и методологии финансовой доступности Банка России

 

Список вопросов и ответов:

 

 

МФО

№ п/п

Вопрос

Ответ

выводы

1.

Просим разъяснить, изменяется ли ставка ЭСП при проведении частичного досрочного погашения, т.к. при проведении нами расчетов и моделировании возможных ситуаций на счетах корректировок увеличивающих/уменьшающих стоимость размещенных средств (48807, 48808) в конце срока по договору микрозайма остаются несписанные остатки. Есть ли требование при проведении частичного досрочного погашения проводить корректировку до амортизированной стоимости уменьшая/увеличивая процентные доходы в сумме большей, чем разница между процентными доходами за отчетный период (в период проведения частичного досрочного погашения), рассчитанными с применением ставки дисконтирования, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования или несписанные остатки на счетах корректировок увеличивающих/уменьшающих стоимость размещенных средств (48807/48808) при погашении договора микрозайма переносятся на счет 61217?

Согласно пункту 1.21 Положения Банка России № 493-П к изменению ЭСП в результате пересмотра потоков денежных средств будет приводить только изменение процентной ставки по договору займа с плавающей процентной ставкой.

Частичный возврат основной суммы выданного займа отражается НФО бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 2.13 Положения Банка России № 493-П, счет № 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов» при этом не используется. После осуществления указанной записи НФО при необходимости  осуществляет корректировку стоимости выданного займа до его амортизированной стоимости, рассчитанной с применением ЭСП, бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 2.15 Положения Банка России № 493-П.

Наличие остатков на счетах по учету корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость выданного займа, не допускается при полном погашении займа (пункт 2.15, подпункты 2.16.5 и 2.16.6 пункта 2.16 Положения Банка России № 493-П).

 

 

п. 2.13

Частичный или полный возврат отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета по учету размещенных денежных средств.

 

№ п/п

Вопрос

Ответ

выводы

2.

Как, когда применяется счет 61217

 

 

 

 

Примеры применения счета 61217

1. Расторжение договора займа и взыскание с заемщика суммы долга на основании решения суда:

Д 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов»

К 48801 «Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные физическим лицам»;

Д 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов»

К 48802 «Начисленные проценты по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам»;

Д 60323 «Расчеты с прочими дебиторами»

К 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов».

Положительный финансовый результат:

Д 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов»

К 71501 «Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными  займами и прочими предоставленными средствами» (по соответствующему символу ОФР исходя из его экономического содержания)

Или

Отрицательный финансовый результат:

Д 71502 «Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами» (по соответствующему символу ОФР исходя из его экономического содержания)

К 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов».

 

2. корректировки отклонений по первоначальному признанию, при полном досрочном погашении займа.

списание остатков, образовавшихся в результате отражения разницы между справедливой стоимостью и ценой сделки при первоначальном признании, со счетов по учету корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость займа:

Д 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов»

К учет корректировок, увеличивающих стоимость выданного займа

или

Д учет корректировок, уменьшающих стоимость выданного займа

К № 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов».

 

493-П «О выдаче займов..» 2.14

п. 2.16

Списание ОД при досрочном погашении и при уступке требования:

Д 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов"

К учет размещенных денежных средств.

Списание суммы начисленных, непогашенных процентов:

Дебет счета N 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов"

Кредит счета по учету начисленных процентов по размещенным денежным средствам.

Поступление денежных средств:

Д денежные средства

К 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов".

 

По состоянию на дату досрочного погашения займа, на дату уступки требования в бухгалтерском учете подлежит отражению корректировка стоимости размещенных средств до амортизированной стоимости.

Списание остатка на счете по учету корректировок, увеличивающих стоимость размещенных средств:

Д 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов"

К корректировки, увеличивающие стоимость размещенных средств.

Или

Списание остатка на счете по учету корректировок, уменьшающих стоимость размещенных средств

Д корректировки, уменьшающие стоимость размещенных средств

К 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов".

Списание остатка на счете по учету расчетов по прочим доходам по займам

Д учет расчетов по прочим доходам по займам

К 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов".

Списание остатка на счете по учету расчетов по расходам, связанным с размещением средств, сумма которого не подлежит возврату контрагентом, отражается бухгалтерской записью:

Д 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов"

К расчеты по расходам, связанным с размещением средств.

Списание накопленной положительной переоценки займов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток или по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, отражает следующей бухгалтерской записью:

Д 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов"

К переоценка, увеличивающая стоимость размещенных средств.

Списание накопленной отрицательной переоценки займов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток или по справедливой стоимости через прочий совокупный доход:

Д переоценка, уменьшающая стоимость размещенных средств

К 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов".

Положительный финансовый результат от досрочного погашения (возврата) займа%

Д 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов"

К 71501 "Доходы (кроме процентных) от займов (по соответствующему символу ОФР)

Или

Отрицательный финансовый результат от досрочного погашения (возврата) займа:

Д 71502 «Расходы по займам» (по соответствующему символу ОФР)

К 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов".

 

п 2.27

При уступке требования по договору списание начисленного резерва под обесценение:

Д резерв под обесценение по размещенным средствам

К 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов

 

п. 2.28. (только для МСФО (IAS) 39) (в части применения сч. 61217)

Если на дату списания займа его амортизированная стоимость до корректировки на величину резерва под обесценение отличается от основной суммы займа, увеличенной на сумму начисленного процентного дохода, бухгалтерские записи осуществляются в корреспонденции со счетом 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов".

ОД

Д 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов"

К учет размещенных денежных средств.

%%

Д 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов"

К начисленные проценты по размещенным средствам.

Сумма корректировки до амортизированной стоимости, увеличивающей стоимость займа:

Д 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов"

К корректировок, увеличивающих стоимость размещенных средств.

Сумма корректировки до амортизированной стоимости, уменьшающей стоимость займа:

Д корректировок, уменьшающих стоимость размещенных средств

К 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов".

Остаток прочих расходов:

Д 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов"

К расчетов по расходам, связанным с размещением средств.

Остаток прочих доходов:

Д расчетов по прочим доходам по займам (микрозаймам)

К 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов".

Отнесение сформированного резерва на счет 61217:

Д резервов под обесценение по размещенным средствам

К 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов".

 

п. 2.50. (для МСФО (IFRS) 9)

На дату выбытия (реализации, досрочного погашения) выданных займов, оцениваемых по амортизированной стоимости, сформированный по ним ранее резерв под обесценение подлежит списанию следующей бухгалтерской записью:

Д резервов

К 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов".

 

п 2.51.

На дату выбытия (реализации, досрочного погашения) выданных займов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, сформированный по ним ранее резерв под обесценение подлежит восстановлению.

 

п. 2.52. ( = п. 2.28)

Если на дату списания займов, оцениваемых по амортизированной стоимости, их амортизированная стоимость до корректировки на величину резерва под обесценение отличается от основной суммы займа, увеличенной на сумму начисленного процентного дохода, бухгалтерские записи осуществляются в корреспонденции со счетом 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов".

ОД

Д 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов"

К учет размещенных денежных средств.

%%

Д 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов"

К учет начисленных процентов по размещенным средствам.

Сумма корректировки до амортизированной стоимости, увеличивающей стоимость займа:

Д 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов"

К по учету корректировок, увеличивающих стоимость размещенных средств.

Сумма корректировки до амортизированной стоимости, уменьшающей стоимость займа:

Д по учету корректировок, уменьшающих стоимость размещенных средств

К 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов".

Остаток прочих расходов:

Д 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов"

К по учету расчетов по расходам, связанным с размещением средств.

Остаток прочих доходов:

Д по учету расчетов по прочим доходам по займам (микрозаймам)

К 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов".

Отнесение сформированного резерва на счет 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов":

Д резервов под обесценение по размещенным средствам

К 61217 "Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов".

Уменьшение (списание) выданных займов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, или части займа, возмещение которой не ожидается, а также накопленной в составе добавочного капитала суммы переоценки отражается аналогично пункту 2.16

 

Коротко:

Существует:

1. полное выбытие (реализация, погашение) используется счет 61217

 

При частичном погашении в согласованную сторонами дату, т.е. когда известны суммы погашенных ОД, %% и др.,  происходит пересмотр денежных потоков, пересчитывается амортированная стоимость займа с новыми потоками.

В этом случае должны быть применены корректировки

 

Сч. 61217 – технический. Он используется тогда, когда есть несовпадение полученных денег от ожидаемых. На него сливаются все (уже не нужные) остатки и получается тот или иной (+/-) финансовый результат.

При частичном досрочном погашении счет 61217 – не используется

 

Еще 61217 используется при списании займов и

при определенных условиях:

Далее одинаково для МСФО (IAS) 39 и (IFRS) 9:

счет 61217 используется если амортизированная стоимость займа отличается от ОД + %% фактические.

 

Вероятность, что амортизированная стоимость займа не будет отличается от ОД + %% фактические близка к нулю

 

3.

Вопрос был задан на предыдущей рабочей группе:

НДС в комиссии банка, связан с выдачей. Можно ли на расходы? включается ли в расчет ЭПС?

Амортизируется?

493-П, п.1.12.: «Прочими расходами (затратами по сделке), связанными с выдачей (размещением) денежных средств по договору займа или договору банковского вклада, в целях настоящего Положения признаются все дополнительные расходы (затраты), которые непосредственно связаны с выдачей (размещением) денежных средств по указанным договорам и являются неотъемлемой частью ЭСП»

п. 1.18: «Некредитная финансовая организация на дату выдачи (размещения) денежных средств по договору займа или по договору банковского вклада оценивает их по справедливой стоимости, увеличенной в случае выданного (размещенного) займа или депозита, оцениваемых не по справедливой стоимости через прибыль или убыток, на сумму прочих расходов (затрат по сделке).»

 п. 1.20: «Применяя метод ЭСП, некредитная финансовая организация амортизирует процентные и прочие доходы и прочие расходы (затраты по сделке), включенные в расчет ЭСП, в течение ожидаемого срока действия договора займа или договора банковского вклада.»

п. 2.11: «Прочие расходы (затраты по сделке) по выдаче (размещению) денежных средств, относящиеся к текущему месяцу, отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71003 "Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы" (по соответствующему символу ОФР подраздела "Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы" раздела "Процентные доходы")

Кредит счета начисленные расходы, связанные с выдачей

 

В соответствии с пунктом 1.12 Положения Банка России № 493-П затраты, непосредственно связанные с выдачей денежных средств по договору займа, являются прочими расходами (затратами по сделке), связанными с выдачей денежных средств по договору займа.

Прочие расходы (затраты по сделке) включаются в оценку при первоначальном признании выданного займа, оцениваемого по амортизированной стоимости (пункт 1.18)), и амортизируются (пункт 1.20) в течение ожидаемого срока действия договора займа. В этом случае начисленные прочие расходы (затраты по сделке) отражаются на счетах бухгалтерского учета в соответствии с пунктом 2.11 Положения Банка России № 493-П по соответствующему символу ОФР подраздела «Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы» раздела «Процентные доходы».

Сумма прочих расходов (затрат по сделке) по договору займа, оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток, признается в составе расходов от операций по займам выданным единовременно в отчетном периоде, в котором произошло первоначальное признание выданного займа. В этом случае начисленные прочие расходы (затраты по сделке) отражаются по соответствующему символу ОФР подраздела «По выданным займам» раздела «Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами».

Раздел 1. Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами

4. По выданным займам

ОФР 414** к счету 71502

Если затраты не являются непосредственно связанными с выдачей денежных средств по договору займа, они признаются в составе расходов по другим операциям по соответствующему символу ОФР подраздела «Комиссионные и аналогичные расходы» раздела «Расходы по другим операциям».

Раздел 3. Расходы по другим операциям

1. Комиссионные и аналогичные расходы

ОФР 531** к счету 71702

При этом:

НДС относящийся к вышеперечисленным затратам

В соответствии с пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – статья 170), суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), – по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 статьи 170.

 Соответственно, в первую очередь, определяется судьба уплаченного НДС в соответствии со статьей 170. Если НДС должен учитываться в стоимости товаров (работ, услуг) (полностью или в соответствии с названной в статье 170 пропорцией), то далее сумма НДС становится стоимостью произведенных расходов и следует судьбе расходов, как описано выше. Т.е., если расход амортизируется, то и сумма НДС в составе расхода амортизируется в течение ожидаемого срока действия договора займа.

Этот порядок НФО необходимо описать и в Учетной политике по бухгалтерскому учету.

 

Проводки:

Оплатили расходы, связанные с выдачей займа. на сумму 118 р. (в т.ч. НДС – 18 р.)

Д 48806 (Расчеты по расходам, связанным с выдачей микрозаймов – 100 р.

К 60312 (Расчеты с поставщиками и подрядчиками)

Отражен НДС – 18 р.

Д 60310 (НДС упл)

К 60312 (Расчеты с поставщиками и подрядчиками)

Если расходы связываем с займом, то на сумму 100 р.

Д 48806 (Расчеты по расходам, связанным с выдачей микрозаймов – 18 р.

К 60310 (Расчеты с поставщиками и подрядчиками)

Если расходы не связываем с займом, то на сумму 100 р.

Д 71702 (ОФР531**)

К 60312 (Расчеты с поставщиками и подрядчиками)

НДС туда же на сумму 18 р.

Д 71502 или 71702

К 60310

 

Проводки расписаны для ситуации, когда платится аванс (с 20501 корреспондирует 60312, а потом с 60312 выделяется НДС). Если не аванс, то уплата  с 20501 на Д 60312 – 100 р. И с 20501 на 60310 – 18 руб. напрямую, без 60312) Остальное так же.

Если по НК НДС включается в стоимость услуг (это нужно прописать у УП), следовательно, НДС следует судьбе расходов в составе расходов. Если это расходы, связанные с выдачей займа, то эти расходы участвуют в расчете ЭСП и  амортизируются в течение срока действия займа

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4.

Проводки по отражению ОС и амортизации у некоммерческих организаций

Выбрать модель учета

– по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации

– по переоцененной стоимости

Перенос остатков: на балансе (на сч. 01) были ОС – 100 р. Стало Д 60401 – 100 р.

Был износ на забалансовом счете – 20 руб. Нужно сделать проводку на 20 руб.:

Д 10901 –  непокрытый убыток

К 60414 – амортизация

Таким образом, входящие остатки: Д 60401 – 100 р., Д 10901 – 20 р., К 60414 – 20 р.

 

 

Ломбарды

1

Использование

 сч. 47422 «Обязательства по прочим финансовым операциям»

при взаиморасчетах с заемщиками при реализации залогового имущества в сумме большей, чем обязательство заемщика

 

 

 

 

 

 

 

 

Все о 47422

Причитающая к возврату заемщику разница между суммой, вырученной от реализации предмета залога и суммой обязательств по займу и процентам отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета № 61215 «Погашение выданных (размещенных) займов имуществом, полученным от заемщиков»

Кредит счета № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами.

Отражается возврат заемщику суммы разницы. Возврат возможен при обращении заемщика в течение трех лет со дня продажи невостребованной вещи (пункт 5 статьи 13 Федерального закона от 19.07.2007 № 196-ФЗ «О ломбардах»):

Дебет счета № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»

Кредит счета № 20202 «Касса организации».

На использование в этой ситуации счета 47423 запрета нет.

Счет 47422 относится к счету 1 порядка (474) – Расчеты по отдельным операциям

Счет 60322 относится к счету 1 порядка (603) – Расчеты с дебиторами и кредиторами

Все будет зависеть от того, каким образом будет выделена в учетной политике НФО операция по возврату заемщику разницы между суммой, вырученной от реализации предмета залога и суммой обязательств по займу и процентам: как отдельная операция, объединенная определенными признаками и не зависящая от характеристик контрагента или как обычная операция в ряду других с определенным контрагентом с этим контрагентом.

Второе кажется более логичным, поэтому здесь, скорее, должен применяться счет 60322.

 

1.      Для отражения в бухгалтерском учете некредитной финансовой организации операций по выдаче и погашению займов через посредников (платежных агентов) в соответствии с Федеральным законом от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе» и Федеральным законом от 03.06.2009 № 103-ФЗ «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами» могут применяться счета № 47422 «Обязательства по прочим финансовым операциям» и № 47423 «Требования по прочим финансовым операциям». Применяется

В этом случае датами выдачи и возврата денежных средств по договору займа будут являться фактические даты осуществления этих операций через посредника.

2.      поступление денежных средств ранее установленной графиком даты может быть отражено на следующих счетах: (не досрочное погашение)

– счет  по учету расчетов по процентам по размещенным средствам (например, счет № 48609 «Расчеты по процентам по займам, выданным физическим лицам», на сумму, которую можно определить.

– счет по учету расчетов по прочим доходам по выданным займам (например, счет № 48604 «Расчеты по прочим доходам по займам, выданным физическим лицам»), на сумму, которую можно определить.

– либо счет № 47422 «Обязательства по прочим финансовым операциям» на сумму, которую определить невозможно.

в корреспонденции со счетом по учету денежных средств. Применяется

3.       Порядок отражения в бухгалтерском учете досрочного погашения займа установлен в пункте 2.16 Положения № 493-П, при этом использование для отражения в бухгалтерском учете досрочного погашения займа счета № 47422 «Обязательства по прочим финансовым операциям» не предусмотрено.

 

4.      Некредитная финансовая организация при необходимости определяет (утверждает) в стандартах экономического субъекта порядок отражения в бухгалтерском учете поступления денежных средств от заемщика в сумме, превышающей размер текущего платежа, предусмотренного графиком платежей по договору займа, без соблюдения требований о порядке уведомления кредитора о досрочном погашении задолженности. В указанном случае если договором займа не предусмотрен возврат заемщику суммы, превышающей текущий платеж по договору, поступление денежных средств отражается некредитной финансовой организацией

по дебету счета по учету денежных средств в корреспонденции:

– со счетом по учету расчетов по процентам по выданным займам (например, счет № 48809 «Расчеты по процентам по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным физическим лицам») на сумму, которую можно определить;

– со счетом по учету расчетов по прочим доходам по выданным займам (например, счет № 48804 «Расчеты по прочим доходам по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам») на сумму, которую можно определить;

– либо со счетом № 47422 «Обязательства по прочим финансовым операциям» на сумму, которую определить невозможно. Применяется

Возможность использования того или иного счета может зависеть от детализации назначения платежа, указанного заемщиком в платежных документах.

В дату платежа, установленную графиком платежей по договору займа, суммы, отраженные на счете    № 47422 «Обязательства по прочим финансовым операциям», списываются в размере, соответствующем графику платежей. Бухгалтерские записи по счету № 47422 «Обязательства по прочим финансовым операциям» при этом осуществляются в корреспонденции:

– со счетом по учету выданных займов (например, счет № 48801 «Микрозаймы (в том числе целевые микрозаймы), выданные физическим лицам») на сумму погашения основной суммы займа;

– со счетом по учету расчетов по процентам по выданным займам (например, счет № 48809 «Расчеты по процентам по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным физическим лицам») на сумму полученного процентного дохода;

– со счетом по учету расчетов по прочим доходам по выданным займам (например, счет № 48804 «Расчеты по прочим доходам по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам») на сумму оплаченной суммы прочих доходов.

Поступившая заранее сумма, которая будет принята в погашение основной суммы займа и в погашение причитающихся по займу %% и иных платежей только в дату очередного платежа, т.е. которую сейчас НФО не может идентифицировать по составу может отражаться с использованием счета 47422.

Понятие «поступивший платеж» не равно понятию «погашение обязательств».

Если по поступившей сумме можно определить контрагента, но нельзя определить состав суммы, то применяется сч. 47422.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Общие вопросы

 

Вопросы

Ответы

1.

РВПЗ и РО

Согласно пункту 2.40 Положения Банка России № 493-П НФО самостоятельно определяет порядок формирования и аналитического учета РО с учетом требований указанного пункта. Отражение на отдельных лицевых счетах РВПЗ и суммы корректировки РВПЗ до оценки РО, не противоречит пункту 2.40 Положения Банка России № 493-П при соблюдении установленного порядка бухгалтерских записей.

При расчете РО НФО исходит из классификации определенного займа и наличия объективных признаков обесценения. В соответствии с этой дифференциацией НФО определяет величину РО для каждого займа.

В случае принятия решения и утверждения во внутренних стандартах порядка отражения РВПЗ на лицевых счетах аналитического счета второго порядка по учету РО, НФО транслирует порядок отражения РВПЗ аналогично порядку отражения РО.

По мнению ДМР информация о величине РВПЗ, сформированном в соответствии с Указанием Банка России № 4054-У является существенной и подлежит раскрытию в Отчетности.

Для соблюдения принципа уместности и информативности ДМР считает целесообразным отражать информацию о РВПЗ и о величине корректировок до РО в примечаниях к Отчетности, содержащих информацию о РО, в том числе путем добавления строк к имеющимся таблицам примечаний и отдельных примечаний

2.

РВПЗ и РО в налогообложении

Статья 297.3 Налогового Кодекса Российской Федерации предусматривает для НФО право на создание РВПЗ. Пунктом 2 указанной статьи предусмотрено включение в состав внереализационных расходов сумм отчислений в РВПЗ, сформированных в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации – Указанием Банка России № 4054-У.

Понятие «Резерв под обесценение» отсутствует в Налоговом Кодексе Российской Федерации. Таким образом, для целей формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в состав внереализационных расходов включается величина РВПЗ.

3.

База для расчета РВПЗ понятна, что является базой для расчета РО?

В соответствии с пунктом 2.30 Положения Банка России № 493-П способ оценки ожидаемых кредитных убытков НФО определяет (утверждает) в учетной политике, руководствуясь требованиями МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». При анализе признаков обесценения и при определении ожидаемых убытков НФО оценивает вероятность получения денежных потоков в виде сумм возврата займа, уплаты процентных и иных доходов по займу. Таким образом, базой для расчета РО являются ожидаемые денежные потоки по займу, определяемые в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

4.

Правильно ли мы понимаем, что при переходе МФО на новый план счетов и отраслевые стандарты бухгалтерского учета (ОСБУ) с 01.01.2018 года и переносе входящих остатков за 2017 год по займам выданным, сформированных в соответствии с нормативными правовыми актами Минфина России по ведению бухгалтерского учета и соответствующие данным бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2017 год, остатки переносятся на счета Плана счетов бухгалтерского учета в МФО в соответствии с информационным письмом Банка России от 05.07.2016 года № ИП-01-18/50 «О соответствии Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях» и не требуют корректировки и пересчета до амортизированной (или справедливой) стоимости согласно ОСБУ?

В случае необходимости отразить входящие остатки по займам выданным до 01.01.2018 г. и непогашенным по состоянию на 01.01.2018 г. по амортизированной стоимости либо по справедливой стоимости, просьба пояснить порядок переноса и корректировки входящего остатка (с учетом того, что все расходы и доходы по таким займам были отражены в бухгалтерском учете и отчетности за 2017 год по действующим в 2017 году правилам учета): какой бухгалтерской записью отражается корректировка стоимости выданных займов на дату перехода на новый план счетов и ОСБУ.

Некредитные финансовые организации (далее – НФО), применяющие отраслевые стандарты бухгалтерского учета для НФО (далее – ОСБУ) с 1 января 2018 года могут руководствоваться информационным письмом Банка России от 06.12.2016 № ИН-01-18/86 «О переходе с 1 января 2017 года на новый План счетов и отраслевые стандарты бухгалтерского учета» (далее – Информационное письмо), размещенным на официальном сайте Банка России.

Входящие остатки на 1 января 2018 года, сформированные в соответствии с нормативными правовыми актами Минфина России по ведению бухгалтерского учета и соответствующие данным бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2017 год, переносятся на счета Плана счетов бухгалтерского учета в НФО.

При переносе остатков НФО рекомендуется руководствоваться информационным письмом Банка России от 5 июля 2016 года № ИН-01-18/50 «О соответствии Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях» (пункт 3 Информационного письма).

В соответствии с пунктом 4 Информационного письма НФО производят оценку активов, обязательств и капитала, отраженных на балансовых счетах Положения Банка России от 02.09.2015 № 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения» (далее – План счетов), на 1 января 2018 года согласно требованиям соответствующих ОСБУ, а также нормативных и иных актов Банка России, регламентирующих оценку активов, обязательств и капитала.

Оценка на 1 января 2018 года выданных займов, оцениваемых по амортизированной стоимости, после переноса остатков на соответствующие счета Плана счетов при необходимости должна быть скорректирована до их амортизированной стоимости, рассчитанной на указанную дату в соответствии с требованиями Положения Банка России от 01.10.2015 № 493-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада» (далее – Положение Банка  России № 493-П). Указанная корректировка может не производиться, если она не является существенной. Критерии существенности утверждаются в учетной политике НФО.

Оценка на 1 января 2018 года выданных займов, оцениваемых по справедливой стоимости, после переноса остатков на соответствующие счета Плана счетов при необходимости должна быть скорректирована до их справедливой стоимости, рассчитанной на указанную дату в соответствии с требованиями Положения Банка России № 493-П и МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».

Суммы переоценки стоимости выданных займов, оцениваемых по амортизированной стоимости или оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по состоянию на 1 января 2018 года могут отражаться в бухгалтерском учете НФО на соответствующих балансовых счетах Плана счетов по учету выданных займов в корреспонденции со счетом № 10801 «Нераспределенная прибыль» (№ 10901 «Непокрытый убыток»).

5.

Правильно ли мы понимаем, что в соответствии с пунктом 1.14 Положения Банка России от 01.10.2015 г. № 493-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада» МФО может самостоятельно определить порядок ведения аналитического учета на балансовых счетах по учету выданных (размещенных) денежных средств по договору займа в своих внутренних стандартах, в которых возможно предусмотреть ведение аналитического учета в отдельных программах, обеспечив осуществление бухгалтерских записей по каждому лицевому счету? При этом лицевые счета, которые будут вестись в отдельных программах, будут открываться и нумероваться в соответствии со Схемой обозначения лицевых счетов и их нумерации, установленной приложением 3 к Положению Банка России от 02.09.2015г. №486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения». А также при использовании отдельных программ будет обеспечена возможность интеграции бухгалтерской информации из отдельной программы в основную учетную систему бухгалтерского учета.

Согласно пункту 1.14 Положения Банка России № 493-П порядок ведения аналитического учета на балансовых счетах по учету выданных займов, включая способ организации аналитического учета и применение компьютерного программного обеспечения, определяется при необходимости НФО самостоятельно в стандартах экономического субъекта.

Отражению в аналитическом учете подлежат операции по каждому договору займа. При наличии специального генерального соглашения (договора), составленного в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, по которому выдаются (размещаются) денежные средства частями, отражению в аналитическом учете подлежат операции по каждой выданной отдельной части.

НФО, применяющие МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», при определении порядка аналитического учета обеспечивает раздельное получение информации о выданных займах, оцениваемых по амортизированной стоимости, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток и оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.

Минимальные обязательные требования к организации ведения аналитического учета по балансовым и внебалансовым счетам второго порядка даны в приложении 2 к Плану счетов (пункт 10 Плана счетов). При необходимости НФО в своей учетной политике могут предусмотреть ведение аналитического учета более детально и с этой целью вводить любое дополнительное количество лицевых счетов в соответствии с экономической необходимостью.

Обращаем внимание, что Банком России подготовлен проект нормативного акта о внесении изменений в Положение Банка России № 493-П. В соответствии с пунктом 1.4 проекта нормативного акта:

«Детализация аналитического учета выданных (размещенных) займов и депозитов должна обеспечить получение информации, необходимой некредитной финансовой организации для формирования соответствующих показателей отчетности, представляемой в Банк России.».

 

 

 


Обратный звонок
×
Получить пакет документов
Пожаловаться на ломбард
Подписаться на новости
×